【见闻问答】想要分享"营改增"5000亿红包?你需要知道这些
2016-05-07 13:59
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自5月1日起,酝酿已久的“营改增”税制改革正式在全国推开,将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负“只减不增”。

中国开征了66年的“地方第一大税”营业税正式退出了历史舞台。据统计,从2012年启动试点4年来,营改增已累计减税6400多亿元。改革全面推开后,今年减税将超过5000亿元。

在此前税收收入体系中,增值税、营业税收入分别是中国的第一大和第三大税种。据财政部数据,2015年,国内增值税和营业税占比分别为25%和15%(如下图所示)。营业税是地方的第一大税种,2015年营业税收入占到地方一般公共预算本级收入的23.3%。

营改增图

那么,为何要将第三大税种改为增值税呢?营业税和增值税有什么区别?“营改增”意义和影响何在?为了回答这些问题,我们手先来看“营改增”的前世今生。

“营改增”的前世今生

1. “营改增”的发展历史

2011年至今,中国重大“营改增”已经走过五年时间,主要经历了三个阶段:从部分行业、部分地区试点,到部分行业全国试点,再到现在的所有行业在全国推开。“营改增”是自1994年分税制来,中国22年来最重要的税制改革。

下图展示了“营改增”的发展历程:

营改增

2. “营业税”与“增值税”有何区别?

“营改增”,顾名思义,营业税改成增值税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人,以营业收入征税。增值税则是对销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人,以增值额为计税依据。

除了征收对象不同,营业税和增值税最大的区别是增值税的发票可以抵扣,增值税同时对销项和进项环节计税,再以销项税额抵扣进项税额后计算应纳税额;而营业税则不管进项,只对销售收入增税。因此,营业额存在重复征税

请参见以下图表1

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为什么要进行“营改增”?

1. 为什么要进行“营改增”?

增值税和营业税是我国最重要的两个流转税税种,二者分立并行,增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业,第三产业的大部分行业则征收营业税,但不同行业适用不同税制的做法,对经济运行造成扭曲。

首先,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条,影响了增值税作用的发挥。现行税制中增值税征税范围较窄,导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断,中性效应便大打折扣。 “中性效应”,是指在筹集政府收入的同时不对经济主体施加“区别对待”的影响。

其次,中国大部分第三产业被排除在增值税的征税范围之外,对服务业的发展造成了不利影响。例如,出口适用零税率是国际通行的做法,但由于中国服务业此前适用营业税,在出口时无法退税,导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比,中国的服务出口易在国际竞争中处于劣势。

第三,从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如,随着信息技术的发展,某些传统商品已经服务化了,商品和服务的区别愈益模糊,二者难以清晰界定,是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。2

2.“营改增”怎么改?地方、中央如何分成?

此前增值税为中央地方共享税,按中央75%、地方25%的比例分配,而据4月30日国务院发布的调整中央与地方增值税收入划分过渡方案,明确在未来2至3年的过渡期内,增值税中央和地方将按照五五比例分成3

为保证“所有行业税负只减不增” ,国家税务总局分别于4月29日和30日对外发布了两份 “打补丁”文件4。首先,针对市场担心影响债券利率,文件明确指出,质押式买入返售金融商品、持有政策性金融债券属于金融同业往来利息收入,这意味着二者将不在增值税征收范围内,此举无疑使债市如释重负,降低机构融资成本。

此外,另一份补充文件表示,劳务派遣、高速公路费可抵扣

截至2015年底,营改增已累计实现减税6412亿元。营改增5月1日全面推开,预计全年将减轻企业税负5000多亿元。

“营改增”的税率变化情况表5

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3. “营改增”有何优势?

与营业税相比,增值税有以下优势6

减少重复征收,有助于给企业和消费者减负。营业税存在重复征收的缺点,且随着流通次数的增加重复缴纳的税额就越大。而增值税由于税基为经营活动产生的增值额,避免了重复征收。

弱化地方政府的产业干预,有助于推动企业优胜劣汰和市场出清。营业税是地方第一大税,地方政府为创税,即使产能已过剩,企业亏损,地方政府仍令企业维持生产,从而取得税收收入。而增值税则为中央与地方共享税种

减少逃税漏税,有助于加强税收监管。“营改增”全面推行后,“环环征收,层层抵扣”,征收便利。 增值税的征抵机制,也可使纳税人为维护自身利益尽量索取发票,通过纳税人的相互制约有效控制偷漏税。

 “营改增”对市场有何影响?

“营改增”对各行各业的影响?

减税大幕开启后,“营改增”受益行业包括建筑、房地产、金融和生活服务业。四大会计师事务所的税务专家表示,原本增值税纳税人和小规模纳税人受益较大;按行业领域来分,受益程度由大到小排列:生活服务类>房地产业>金融业>建筑业。7

金融业

“营改增”完成后,中国将成为世界上第一个对金融业征收增值税的国家,无疑将推动中国金融业的发展。

(1)银行:“营改增”后16家上市银行税负都有明显下降,合计减税933亿元;

(2)保险:“营改增”后5家上市保险公司共计减税40.5亿元,平均给中国人寿、新华保险、中国平安等5家保险公司利润增厚6.8%。每家上市险企税负压力都有不同程度的降低,但分化巨大;

(3)证券:“营改增”总体上将减少上市券商的税负压力,但税收减少额占行业总利润比例只有4.7%,且对不同公司的具体影响有增有减。8

不过,国泰君安任泽平认为,对于金融保险业,“营改增”的影响持平或降低。金融保险业的税率从5%提高到6%,实际可比税率为5.66%,行业税负变化取决于进项税额能否达到销售额的0.66%。9

建筑业和房地产业

房地产业的适用税率从5%提高到11%,但税基不一致,税率提高但可抵扣项目增加,在税票管理良好的情况下实际税负将下降。房地产和建筑业“营改增”的有四个要点:享受过渡政策;土地成本不计入销售额;不动产抵扣;融资成本不纳入抵扣。具体来看10

房地产开发企业土地成本不计入销售额,购进其他机器设备、办公用品、不动产等都可以进行抵扣;

企业从银行贷款等融资成本不能被纳入抵扣;

不动产纳入抵扣;

明确了二手房交易的增值税规定;

建筑业享受优惠政策。

据官方测算,“营改增”将年均减税5000亿,其中由不动产、在建工程抵扣带来的减税将占60%,即3000亿。按照11%的税率估算,能撬动预计3万亿的房地产规模。

举个例子,对于二手房,“营改增”对于购房者是一个大福利。根据此前上海二手房营业税征收政策,购入200万,售出600万的满2年非普通住宅,需征收差额营业税,税率为5.6%,即需缴税(600-200)*5.6%=22.4万元。营改增后,只需征收房产增值部分,即(600-200)÷(1+5%)×5%=19万元。也就是说,营改增后此类房产交易税费可减少3.4万元。业内人士表示,由于购房缴税具有滞后性,理论上来说,大部分4月下旬签订的购房合同都将按照“营改增”来征税。11

注:增值税条件下实际税率为 1/(1+5%)*5%=4.76%

生活服务业

“营改增”对生活服务业减税明显,空前利好,但对不同的行业产生差异化冲击。营业税体制下,税率为5%、5~20%(娱乐业),增值税条件下改为6%,可抵扣的项目大量增加;小规模纳税人适用3%的简易征收,此前为5%。

(1)餐饮服务、酒店旅馆以及其他住宿服务业:小规模纳税人多,行业税负有所下降。

(2)医疗行业:中大型私立医疗机构受冲击。

(3)教育行业:部分私立教育机构可能因“营改增”而税收增加。

(4)娱乐行业:大部分将受益于税率大降。

营改增的行业及板块的税负影响12  

图1

图2

“营改增”的短期影响?减税刺激

短期来看,营改增影响企业税负的四个关键要素是:毛利率、可抵扣成本占比、销项税率、进项税率。此次营改增后,小规模纳税人受益于税率下降,原增值税纳税人受益于进项扩大,税负都是下降的。新增的四个行业税负增减存在一定的不确定性,可能需要额外的税制设计辅助才能确保只减不增。需要注意的一点是,此次营改增将新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,可能带动商业地产的投资

“营改增”长期影响?促进转型升级

营改增的减税效应长期来看有助刺激经济增长,扩大税基,增加税收收入。对整体经济而言,增值税作为价外税有助于市场配置资源决定性作用充分发挥,且能够促进企业转型升级。具体到产业层面,增值税抵扣机制有利于将大大增强服务业的自我发展能力和市场竞争力;通过进项抵扣项目的激励,营改增确实有助于产业升级创新。13

营改增加快服务业

参考

1 5 9国泰君安:《营改增:降税负,促进服务业发展》,作者任泽平。

2《上海国资》:《为什么要“营改增”》,作者财政科学研究所所长贾康,2012年第1期。

3经济参考报:《营改增试点推开 增值税央地分成五五格局定型》

4新京报:《“营改增”连打两“补丁”:保税负只减不增》

6 8 10“民生宏观”微信号:《“营改增”5月收官战:5000亿红包花落谁家》,作者朱振鑫。

7国金策略《国金策略联合实际操作专家:“营改增”减的是5000亿还是10000亿》,作者李立峰、袁雯婷、郭彬。

1121世纪经济报道:《营改增第二日:上海房产交易中心排队为减税》,作者何苗。

12 13 长江证券:《营改增:经济转型的加速器 》,作者陈果。

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